《中國企業(yè)報》：2月16日至17日，在上海召開的經(jīng)濟發(fā)展和財稅重點改革座談會上，國務(wù)院副總理李克強指出，要深化稅收改革、實施結(jié)構(gòu)性減稅。自去年以來，有關(guān)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策出臺了不少，這些政策措施真正減少了企業(yè)的稅負嗎？
朱青：結(jié)構(gòu)性減稅是我國在2009年應(yīng)對國際金融危機時首先提出的概念。
美國從2007年下半年開始出現(xiàn)次貸危機，隨后次貸危機又導(dǎo)致金融危機，進而引發(fā)全球性的經(jīng)濟危機。我國受國際金融危機的影響，實體經(jīng)濟也開始出現(xiàn)下滑。2007年的時候經(jīng)濟增長率高達10%以上，而到2009年第一季度，經(jīng)濟增長率降為6.1%。
從稅收政策角度看，應(yīng)對周期性經(jīng)濟危機的辦法就是減稅。但我國目前正處于“更加關(guān)注民生”的時代，財政要不斷加大對教育、社保、醫(yī)療、住房等方面的支出力度，如果這時稅收收入降低得太多，勢必會增加財政的赤字，加大政府的債務(wù)負擔，從長遠看這對經(jīng)濟也是不利的，所以，當時就提出了“結(jié)構(gòu)性減稅”的概念。
既然是“結(jié)構(gòu)性減稅”，它就不等同于“全面性減稅”，有人稱其為“有增有減”的減稅。說到底，“結(jié)構(gòu)性減稅”就是要在不減少稅收總收入的情況下對直接或間接影響經(jīng)濟增長的稅收項目進行適當?shù)叵鳒p。
例如，從2009年開始，我國的增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型，即企業(yè)可以用外購機器設(shè)備等固定資產(chǎn)所負擔的進項稅額沖減當期的銷項稅額，這樣就減輕了企業(yè)購買設(shè)備的增值稅負擔，有利于企業(yè)擴大投資。
為了彌補這項改革的稅收收入損失，國家從2009年5月開始提高卷煙的消費稅稅率，并在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅?？梢?，“結(jié)構(gòu)性減稅”是一套“組合拳”，不是單一的全面降稅政策。或者說，實行“結(jié)構(gòu)性減稅”，并不能絕對地排斥增稅措施，但這種增稅措施要合理，要有利于我國的經(jīng)濟發(fā)展。
比如，從2010年12月起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人也被納入城市維護建設(shè)稅的征稅范圍，致使2011年城建稅同比增長了47.2%。但這項增稅改革有利于內(nèi)外資企業(yè)之間的公平稅負和公平競爭，完善了我國的稅收制度，所以不能說這種增稅改革就不好。
《中國企業(yè)報》：從今年開始，上海市在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)領(lǐng)域啟動了營業(yè)稅改征增值稅試點，目前已有12萬戶企業(yè)納入試點范圍。營業(yè)稅改征增值稅，會不會切實減輕企業(yè)稅負？試點會將在何時在全國推開？
朱青：“營改增”在理論上可以從兩個方面減輕企業(yè)的稅收負擔：
一是運輸企業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)目前繳納營業(yè)稅，但這些企業(yè)也要購買設(shè)備（車輛等）和貨物，因而也要負擔增值稅，又因它們是營業(yè)稅的納稅人，不能抵扣這些設(shè)備和貨物所繳納的增值稅，所以會面臨重復(fù)征稅問題。
二是其他行業(yè)的增值稅一般納稅人如果要購買現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，就要負擔5%的營業(yè)稅，而它們又不能用其負擔的營業(yè)稅稅款沖抵應(yīng)繳納的增值稅稅收，所以也面臨一定的重復(fù)納稅問題（目前增值稅一般納稅人取得運輸發(fā)票后，可以按運費金額的7%抵扣其銷項稅，從而一定程度地緩解了重復(fù)納稅問題）。
當然，在實行“營改增”后，具體某個企業(yè)的稅收負擔是否會減輕，還要看企業(yè)的具體情況。因為“營改增”后的增值稅稅率是按行業(yè)數(shù)據(jù)測算出來的，這稅收率要求不增加或適當減輕行業(yè)的整體稅負。
但就某一個企業(yè)來看，它的稅負卻有可能增加。例如，如果某個運輸企業(yè)在“營改增”后車輛購置的規(guī)模低于行業(yè)平均水平，其運輸?shù)陌俟镉秃囊驳陀谛袠I(yè)的平均水平，那么這個企業(yè)的增值稅進項稅就少，在運輸營業(yè)收入一定的情況下，其增值稅的稅負就可能較高?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)也存在這個問題。
所以說，“營改增”只能說不增加行業(yè)的整體稅負，但不能保證不增加個別企業(yè)的稅負。
“營改增”后，過去繳納營業(yè)稅的企業(yè)（特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)）就可以開具增值稅專用發(fā)票了（一般納稅人），這樣，企業(yè)（增值稅一般納稅人）從它們那里購買勞務(wù)就可以抵扣進項稅，從而解決了雙重征收問題。
如果“營改增”不全國推開，只是部分地區(qū)實行，那么試點地區(qū)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就可能顧客盈門，而非試點地區(qū)的企業(yè)就可能門可羅雀，這種情況顯然對一些企業(yè)是不公平的。
所以，我認為，“營改增”會在一兩年內(nèi)在全國推開。
稅收高企緣于經(jīng)濟快速增長
《中國企業(yè)報》：財政部2月14日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2011年全國稅收總收入高達8.9萬億元，同比增長22.6%，稅收占GDP比重超過19%。其中，企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重為18.7%，增速高達30.5%。而2008年12月初召開的中央經(jīng)濟工作會議中就提出結(jié)構(gòu)性減稅，三年過去了，稅收不僅沒減，反而快馬加鞭往上增，這其中的主要原因是什么？
朱青：的確，這幾年，我國稅收收入增長很快。
但有一點需要說明：很多人都說現(xiàn)在GDP每年增長百分之九點幾，但稅收收入增長20點幾，這是有問題的說法。因為，國家統(tǒng)計局公布的GDP的增速是按不變價格計算的，而稅收收入的增速是按當年價格計算的，這兩個指標不能直接比。
稅收高速增長，其主要原因是經(jīng)濟的快速增長。應(yīng)當說，稅收收入的增長速度主要取決于經(jīng)濟的增長速度。也就是說，一個時期GDP的增速快，稅收收入增長也快。這一點從2011年各季度稅收收入的增長情況就可以明顯看出。
你剛才提到企業(yè)所得稅。2011年，企業(yè)所得稅實現(xiàn)收入16760.35億元，同比增長了30.5%。企業(yè)所得稅是對企業(yè)的實現(xiàn)利潤課征的，只有企業(yè)利潤快速增長了，企業(yè)所得稅收入才能快速增長。
例如，2011年，全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤比上年增長25.4%。還有一個原因，就是企業(yè)所得稅一般實行分季預(yù)繳，年終匯算清繳。這樣，上一年第四季度的所得稅收入就要在下一年的1月份入庫，上一年匯算清繳補繳的所得稅也要在下一年的5月31日之前入庫。
由于2010年企業(yè)實現(xiàn)利潤增速非常高（據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，2010年1—11月份，全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤同比增長49.4%），所以2010年實現(xiàn)的利潤當年應(yīng)納的企業(yè)所得稅會有一大部分要計入2011年的企業(yè)所得稅收入，直接拉高了2011年企業(yè)所得稅收入的增幅。
據(jù)財政部統(tǒng)計，2011年企業(yè)匯算清繳的上年企業(yè)所得稅同比增長了62.5%，其增收額對2011年企業(yè)所得稅增收的貢獻率達到了40%左右。
《中國企業(yè)報》：有企業(yè)主反映，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠措施的實際減負效果有限，原因是其中占據(jù)很大經(jīng)營成本的企業(yè)所得稅和增值稅沒有優(yōu)惠。我們的稅收優(yōu)惠設(shè)計上還存在哪些缺陷？
朱青：在“結(jié)構(gòu)性減稅”的措施當中，也有一些是針對小型微利企業(yè)的。
如自2011年11月1日起，國家大幅度提高了增值稅的起征點，由過去最高每月銷售額5000元提高到20000元（即企業(yè)或個人每月銷售額達不到20000元的不用繳納增值稅）。
在企業(yè)所得稅方面，國家規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。而在2010年和2011年，小微企業(yè)減計所得的門檻是3萬元。
應(yīng)當說，這些減稅措施肯定會使小微企業(yè)從中受益。但另一方面，也應(yīng)當看到，當前小微企業(yè)的經(jīng)營困境并不能全靠減稅來解決。造成小微企業(yè)困難的原因是多方面的，如訂單減少、勞動力成本增加、銀行融資困難等，但上述減稅措施畢竟可以緩解小微企業(yè)的一部分“病痛”。
調(diào)整財政支出方向
減輕企業(yè)稅負
《中國企業(yè)報》：如何通過調(diào)整財政支出的方向來讓企業(yè)實實在在地感覺到稅負的降低？
朱青：稅收收入占GDP的比重即宏觀稅率只能在某一個方面反映一國稅收負擔的輕重，國民所感覺的稅收負擔還要結(jié)合稅收收入的使用方向來考量。
如果一國的宏觀稅率不高，但稅收收入很多沒有用于民生，那么老百姓也會感覺稅負重。所以，宏觀稅率的高低與總體稅負的輕重不完全是一回事。
在國際上，北歐國家的宏觀稅率目前高達50%以上，但由于其高福利、高保障，民眾也沒有普遍覺得稅負重。相反，目前我國的宏觀稅負僅有19%，如果加上社會保險的繳費（國際上在比較宏觀稅率時要考慮社會保險繳費），宏觀稅率也就是23%左右，但很多人認為稅負重，看來問題主要出在稅收收入的使用上。
既然我國的宏觀稅率并不高，所以今后減輕稅負的途徑主要應(yīng)當是優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，加大財政對民生領(lǐng)域的支出，使廣大的人民群眾（納稅人或負稅人）真正能從稅款的使用中獲得更大的收益。
應(yīng)當說，如果考慮財政支出結(jié)構(gòu)，這幾年我國的稅負狀況是改善的。例如，2011年與2007年相比，我國的宏觀稅率（不含社會保險繳費）從18.25%提高到19.03%，增加了0.78個百分點，但財政用于教育、社會保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生和住房保障的支出占GDP的比重也從5.84%提高到7.95%，提高了2.11個百分點。
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